wynagrodzenie zarzadu gmbh
Zrzeczenie się wynagrodzenia z tytułu prowadzenia działalności przez wspólnika-zarząd spółki GmbH.
Problematyka świadczenia pracy na rzecz spółki przez zarząd będący wspólnikiem GmbH.
Punktem wyjścia jest stałe niemieckie orzecznictwo, gdzie zarząd posiadający więcej niż 50% udziałów w spółce może świadczyć na jej rzecz pracę bez wynagrodzenia jak przy własnej działalności gospodarczej.
Jeżeli przedsiębiorstwo znajduje się w trudnej sytuacji finansowej, a wspólnik będący jednocześnie zarządem GmbH zrzeka się z tego powodu całości lub części swojego wynagrodzenia, zawsze powstaje pytanie, czy pomimo zadeklarowanego zrzeczenia się istnieje wynagrodzenie podlegające opodatkowaniu.
Federalny Trybunał Skarbowy wydał niedawno rozstrzygnięcie w sprawie, w której powód posiadał 35 procent udziałów w niemieckiej spółce GmbH i był jedynym członkiem zrządu. Zawarł on umowę ze spółką, na mocy której mógł odstąpić od wynagrodzenia na rzecz spółki w przypadku problemów z płynnością finansową. Gdy GmbH znalazła się w trudnej sytuacji finansowej, powód częściowo zrzekł się wynagrodzenia. W rocznym zeznaniu podatkowym zadeklarował niższą płacę brutto niż podana na zaświadczeniu o podatku dochodowym. Urząd Skarbowy oparł jednak opodatkowanie na wynagrodzeniu brutto zgodnie z zaświadczeniem o podatku od wynagrodzeń. Sąd Finansowy uwzględnił wniesioną skargę.
W przypadku wspólników posiadających co najmniej 50 % udziałów w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością oraz udziałowców o równorzędnym charakterze (posiadających co prawda mniej niż 50 % udziałów, ale współpracujących z udziałowcami podczas procesu decyzyjnego w spółce) zakłada się, że mogą oni zbyć należne im wynagrodzenie, gdy tylko stanie się ono wymagalne. Napływ wynagrodzenia jest pozorny, co skutkuje tym, że pomimo zwolnienia istnieje podstawa opodatkowania wynagrodzenia.
Zgodnie z orzecznictwem Niemieckiego Federalnego Sądu Skarbowego, z ukrytym wkładem mamy do czynienia wtedy, gdy udziałowiec uzyskuje korzyść majątkową kwalifikującą jako wkład na rzecz spółki, nie otrzymując jednakże nowych udziałów w spółce, a wkład ten ma swoje uzasadnienie w stosunkach panujacych w spółce.
Jeżeli rezygnacja zostanie natomiast zadeklarowana przed powstaniem prawa do wynagrodzenia (przed rozpoczęciem danego miesiąca rozliczeniowego), partner zarządzający nie ma prawa do wynagrodzenia, a zatem nie może być pociągnięty do odpowiedzialności. W rezultacie, nie ma ukrytego wkładu ani wynagrodzenia podlegającego opodatkowaniu.
Jeżeli rezygnacja z wynagrodzenia zostanie natomiast zadeklarowana dopiero po powstaniu uprawnienia do wynagrodzenia (po rozpoczęciu danego miesiąca rozliczeniowego), to członkowi zarządu przysługuje roszczenie o wypłatę wynagrodzenia, które jest następnie wyksięgowane po zadeklarowanym zrzeczeniu. Ponieważ zwolnienie ma zatem wpływ na aktywa spółki (gdyż zmniejszają się pasywa), traktowane jest jak wkład do spółki. W przypadku zrzeczenia się wynagrodzenia po powstaniu prawa do wynagrodzenia mamy więc do czynienia z ukrytym wkładem. Wynagrodzenie zostaje naliczone i podlega opodatkowaniu.